1. A Consulente, comerciante varejista de materiais de construção não especificados anteriormente (CNAE: 47.44-0/05), optante pelo regime do Simples Nacional, afirma que realiza a aquisição interestadual de mercadorias submetidas ao regime de substituição tributária de fornecedores localizados em Estados com os quais este Estado de São Paulo não possui acordo de substituição tributária assinado.

2. Relata que nessas aquisições, as despesas com frete e seguro do frete relativos ao transporte das mercadorias são pagas separadamente, através da emissão do Conhecimento de Transporte (CT-e).

3. Questiona se, para efeito de cálculo e recolhimento do imposto referente ao regime de substituição tributária, os valores de seguro e frete devem ser incluídos na base de cálculo do ICMS-ST.

4. Inicialmente, como a Consulente não apresenta nem a descrição nem a classificação fiscal das mercadorias adquiridas, a presente resposta à Consulta adotará como premissa de que as operações com tais mercadorias dentro do Estado de São Paulo estão efetivamente submetidas ao regime de substituição tributária.

5. De acordo com o disposto no item 2 do § 1° do artigo 37 do RICMS/2000, o valor do “(...) frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal, intermunicipal ou interestadual, realizado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem (...)” deve ser incluído na base de cálculo do ICMS incidente sobre o valor da operação relativa à circulação da respectiva mercadoria transportada.

6. Dessa forma, independentemente de o frete (e seu seguro) ter sido cobrado em documento fiscal diverso do documento relativo à circulação da mercadoria, o preço final das mercadorias revendidas pela Consulente é definido somando-se a ele todos os custos que integram o preço da mercadoria para efeito de cálculo do ICMS, inclusive o frete, conforme dispõe o § 1º do artigo 37 do RICMS/2000. E é essa base de cálculo que deverá constar da Nota Fiscal emitida na revenda das mercadorias.

7. Portanto, em resposta ao questionamento da Consulente, os valores de frete e seguro do frete relativos ao transporte da mercadoria, mesmo que cobrados em separado, devem ser incluídos na base de cálculo do imposto a ser retido por substituição tributária, nos termos do artigo 426-A do RICMS/2000.