1. A Consulente, que possui a atividade principal de fabricação de automóveis, camionetas e utilitários (CNAE 29.10-7/01), relata que atua no ramo de fabricação de veículos automotores, bem como de suas respectivas partes e peças, e que atua também no comércio por atacado de peças e acessórios para veículos, sendo que a referida fabricação ocorre em seu estabelecimento matriz, situado em São Paulo, o qual comercializa esses produtos para a rede de concessionárias e estas últimas, por sua vez, efetuam a venda desses produtos para os consumidores finais.

2. Acrescenta que o estabelecimento filial da Consulente situado no município de Sumaré/SP opera como filial distribuidora atacadista de autopeças de empresa fabricante de veículo automotor, sendo a distribuição realizada junto às concessionárias mediante contrato de fidelidade.

3. Informa também que a filial localizada no Estado de São Paulo, recebe mercadorias em transferência de sua matriz, também localizada em São Paulo, e também realiza compras junto a fornecedores independentes, localizados em outros Estados, com o objetivo de atender ao mercado de reposição.

4. Ressalta que as autopeças estão sujeitas ao regime de substituição tributária do ICMS no Estado de São Paulo, conforme artigos 313-O e 313-P do RICMS/2000, bem como nas operações interestaduais de acordo com o Protocolo ICMS nº 41/2008, mas que conforme os §§ 3º e 4º do artigo 313-O do RICMS/2000, as autopeças são recebidas na filial localizada no Estado de São Paulo sem retenção do imposto devido por substituição tributária.

5. Afirma que, por ocasião da saída das autopeças aos concessionários localizados internamente no Estado de São Paulo, a filial da consulente figura como substituta tributária. Sendo assim, nessas operações, para cálculo do ICMS-ST devem ser aplicados os Índices de Valor Adicionado Setorial–IVA–ST previstos no artigo 1º da Portaria CAT nº 62/2014.

6. Ao final, relativamente ao cálculo do ICMS-ST a ser recolhido por ocasião da venda das autopeças oriundas de outros Estados aos concessionários localizados internamente no Estado de São Paulo, indaga se deve aplicar o Índice de Valor Adicionado Setorial/IVA-ST “ajustado” conforme previsto no § 2º do artigo 1º da Portaria CAT nº 62/2014, ou se deve aplicar apenas o Índice de Valor Adicionado Setorial/IVA-ST original, conforme previsto no § 1º do artigo 1º da Portaria CAT acima citada, ou seja, sem ajustes.

7. Inicialmente, cumpre-nos observar que a Consulente não informou exatamente quais são as mercadorias objeto de suas operações, com as respectivas descrições e classificações na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, seja em relação às entradas na filial paulista em transferência de sua matriz, seja em relação às entradas referentes aos fornecedores de outros Estados.

8. Sendo assim, esta resposta adotará a premissa de que todas as operações realizadas pela filial paulista se referem a autopeças que dentre as finalidades para as quais foram concebidas e fabricadas, encontra-se a de integração em veículo automotor previstas por sua descrição e classificação no artigo 313-O do RICMS/2000 (Decisão Normativa CAT-05/2009), ou seja, não será tratada a operação com veículo automotor. Caso essa hipótese não corresponda à realidade, deverá a Consulente formular nova consulta esclarecendo exatamente a situação de fato.

9. Feitas essas considerações, informamos que as operações de entradas de autopeças no estabelecimento da filial paulista da Consulente devem ser segregadas em duas situações, quais sejam, uma relativa ao recebimento, em transferência, de mercadorias remetidas pela matriz fabricante, situada também em São Paulo, e outra relativa às aquisições de mercadorias de outros fornecedores, localizados em outros Estados.

10. Observe-se que a filial da Consulente, sendo estabelecimento atacadista de peças controlado por fabricante de veículo automotor (matriz) e operando exclusivamente junto aos concessionários integrantes da rede de distribuição do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade, nos termos do item 2, § 4º, do artigo 313-O do RICMS/2000, equipara-se a estabelecimento de fabricante, para os efeitos deste artigo (atribuição da responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto incidente nas operações subsequentes com as mercadorias ali arroladas):

“Artigo 313-O - Na saída das mercadorias arroladas no § 1° com destino a estabelecimento localizado em território paulista, fica atribuída a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto incidente nas saídas subsequentes:

I - a estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado;

(...)

III - a qualquer estabelecimento localizado em território paulista que receber mercadoria referida neste artigo diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada do imposto.

(...)

§ 2° - Na hipótese do inciso III:

1 - o imposto incidente na operação própria e nas subseqüentes será pago conforme previsto no artigo 426-A;

(...)

§ 3° - O disposto neste artigo não se aplica na saída com destino a estabelecimento de fabricante de veículo automotor ou de fabricante de autopeças.

§ 4° - Para os efeitos do disposto neste artigo:

(...)

2 - equipara-se a estabelecimento de fabricante o estabelecimento atacadista de peças controlado por fabricante de veículo automotor, que opere exclusivamente junto aos concessionários integrantes da rede de distribuição do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade.” (g.n.)

11. Assim, em relação às mercadorias recebidas diretamente de outro Estado sem a retenção antecipada, remetidas por estabelecimento localizado em Estado não signatário de acordo de substituição tributária com este Estado de São Paulo (ou localizado em Estado, que, embora signatário de acordo, a situação esteja prevista no próprio protocolo como de não aplicação da substituição tributária – como é o caso, por exemplo, do inciso I do § 2º, e § 6º, ambos da Cláusula primeira do Protocolo ICMS 41/2008), a filial paulista da Consulente não deverá efetuar o recolhimento antecipado do imposto nos termos do artigo 426-A do RICMS/2000, em vista da dispensa prevista no § 6º, item 2, do citado artigo:

“Artigo 426-A - Na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no § 1°, procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento:

I - do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;

II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subseqüentes, na condição de sujeito passivo por substituição.

§ 1° - O disposto neste artigo aplica-se às mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária referidas nos artigos 313-A a 313-Z20, exceto se o remetente da mercadoria tiver efetuado a retenção antecipada do imposto, na condição de sujeito passivo por substituição, conforme previsto na legislação.

(...)

§ 6° - Salvo disposição em contrário, fica dispensado o recolhimento a que se refere este artigo na entrada de mercadoria destinada a:

(...)

2 - estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição, hipótese em que a respectiva saída da mercadoria subordinar-se-á ao regime jurídico da substituição tributária previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no § 6°-A;” (g.n.)

12. A filial paulista da Consulente, portanto, será substituta tributária, quando promover a saída da mercadoria com destino a estabelecimento paulista, por força do disposto no inciso I c/c § 4º, item 2, do artigo 313-O do RICMS/2000, transcrito no item 10 desta resposta.

13. Relativamente às transferências internas realizadas pelo estabelecimento fabricante, localizado no Estado de São Paulo, com destino à filial distribuidora atacadista de autopeças que efetua a distribuição junto às concessionárias mediante contrato de fidelidade, o remetente não deverá efetuar a retenção do imposto devido pelas operações subsequentes por substituição tributária, de acordo com os §§ 3º e 4º do artigo 313-O do RICMS/2000. Logo, de fato, a filial paulista da Consulente deverá receber as autopeças sem a retenção antecipada do imposto por substituição tributária e será substituta tributária em relação às operações subsequentes com essas mercadorias, por força do disposto no inciso I do artigo 313-O do RICMS/2000.

14. Nos dois casos, ou seja, tanto nas transferências de autopeças de sua matriz localizada em São Paulo, quanto nas compras dessas mercadorias junto a fornecedores independentes localizados em outros Estados, a filial paulista da Consulente, quando promover suas saídas com destino a estabelecimento paulista, deverá utilizar, para o cálculo do ICMS-ST, o IVA-ST original previsto no § 1º, item 1, “c”, do artigo 1º, da Portaria CAT nº 136/2015 (que revogou, a partir de 01/11/2015, a Portaria CAT nº 62/2014).

15. Salientamos, por fim, que as Portarias que estabelecem bases de cálculo para fins de retenção e pagamento do imposto relativo às saídas subsequentes de mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária podem ser constantemente atualizadas, uma vez que para a base de cálculo a ser utilizada para retenção do imposto por substituição tributária pode ser adotado tanto o preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador (parágrafo único do artigo 41 do RICMS/2000) como pode ser calculado, pela Secretaria da Fazenda, o IVA-ST aplicável, pela média ponderada dos preços a consumidor final usualmente praticados no mercado considerado, apurada por levantamento de preços ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores (artigo 43 do RICMS/2000), de modo que a Consulente deve sempre atentar para a correta base de cálculo a ser adotada para retenção do imposto devido por substituição tributária, relativamente às mercadorias que comercializa.

16. Com esses esclarecimentos, consideramos dirimidas as dúvidas da Consulente.

17. A presente resposta substitui a Resposta à Consulta nº 6186/2015, datada de 17/09/2015, e produzirá efeitos nos termos dos artigos 518 e 521, parágrafo único, ambos do RICMS/2000.